Alves, Maria do Céu Ferreira GasparGabriel, Vítor Manuel de SousaSaraiva, Helena Isabel Barroso2025-06-042025-06-042025-04-17http://hdl.handle.net/10400.6/18859O Balanced Scorecard (BSC), apresentado por Kaplan e Norton (1992), nos primeiros anos da década de 90 do século XX, rapidamente se tornou uma solução, no âmbito da avaliação de desempenho das organizações, globalmente conhecida e aplicada. Apesar de existirem evidências da utilização prática do BSC o mundo académico, embora tenha abordado recorrentemente o tema, tem dedicado escassa atenção às questões relacionadas com a sua efetiva utilização. Assim o presente trabalho foi desenvolvido na perspetiva de preencher esta lacuna existente na literatura académica, no sentido de se obter uma noção ampla da utilização da ferramenta em Portugal, designadamente a relacionada com a ausência de estudos acerca da implementação, utilização e abandono do BSC, nas suas diversas fases de desenvolvimento e profundidade, no seio de diferentes tipos de entidades e de acordo com múltiplas finalidades prosseguidas por estas na sua aplicação. No âmbito desta tese, são considerados diversos tópicos de investigação, alguns dos quais anteriormente inexplorados, relativamente à evolução do BSC e à sua utilização, assim como aos impactos que esta ferramenta pode assumir, quer nas entidades em que é utilizada (o que é desenvolvido nos diferentes estudos de caso analisados no corpo da mesma), quer na possibilidade de integrar os Objetivos de Desenvolvimento Sustentável (ODS) no seio da gestão estratégica das organizações de um setor específico e de extrema relevância como é o da gestão das águas. O posicionamento metodológico foi implementado com base numa perspetiva qualitativa, através da análise exploratória da temática proposta, que se relaciona com a forma como o BSC é usado pelas entidades que o implementam. Nas análises efetuadas foi utilizado um enquadramento teórico ancorado na Teoria Institucional e na Teoria Ator-Rede, tendo sido apresentadas contribuições de caráter empírico e outras de caráter teórico e metodológico. As contribuições empíricas consubstanciam-se na identificação das fases em que o BSC foi assumindo diferentes níveis de profundidade e abrangência (Capítulo 2). Identificaram-se numerosos casos de possibilidade de aplicação, ou de aplicabilidade, mas foram escassos os trabalhos que abordam a efetiva utilização do BSC (Capítulo 3): nos casos de utilização, analisaram-se as caraterísticas da estrutura dos BSC identificados, assim como uma sistematização das fases de utilização e dos papéis assumidos pelo BSC, considerando níveis de profundidade e abrangência, concluindo-se que na maior parte dos casos de utilização identificados o BSC desempenha papéis ancorados nas primeiras fases de desenvolvimento e que os trabalhos identificados sobre utilização se centram em estudos de caso único, sendo apenas dois deles longitudinais. Na análise dos casos longitudinais (Capítulos 4, 5 e 6) as contribuições prendem-se com o esclarecimento acerca das condições da aplicação do BSC nas entidades de diversos setores. No caso do Capítulo 4, com a Teoria AtorRede a permitir compreender como as inscrições e a tradução do conceito proporcionam simplificações e variações apelativas, nomeadamente quando a entidade que implementa o BSC como um Sistema de Controlo de Gestão tem preocupações diversas e que vão muito para além da obtenção de resultados financeiros. Noutro caso (Capítulo 5) a obtenção de conhecimento acerca de situações de insucesso ou temas problemáticos, a possibilidade de estudar a aplicação num grupo empresarial, e a escassez de estudos sobre temas políticos e sociais associados à implementação do BSC dão origem a contribuições que proporcionam evidência de que se o BSC não for convenientemente problematizado numa fase inicial, a adesão dos diversos grupos de atores não fica assegurada, ocorrendo assim um potencial de desagregação da ferramenta sempre ou logo que surjam impedimentos ou dificuldades, mesmo com a gestão de topo fortemente empenhada na sua utilização. Finalmente através de um caso de sucesso de utilização do BSC (Capítulo 6), numa entidade híbrida do setor das águas, surge como contribuição a relevância que os quadros médios podem assumir nesta temática, secundarizando o papel dos quadros superiores, contrariamente ao que tem sido apontado na literatura. Outra contribuição é a identificação da integração de indicadores sociais e ambientais no conceito mais tradicional do BSC poder constituir uma solução que permite considerar as preocupações ambientais na estratégia sem a necessidade de alterações consideráveis à noção tradicional do BSC, aportando evidências práticas sobre o papel que a contabilidade e o controlo de gestão podem assumir no relato e na abordagem das questões de sustentabilidade (Capítulos 6 e 7). Finalmente foram identificados diversos casos de utilização do BSC em diferentes entidades do setor (Capítulo 7), os quais não são conhecidos na literatura, o que parece indiciar que este setor de atividade poderá ser alvo de estudos mais aprofundados acerca da utilização do BSC. Aqui a proposta de um BSC foi formalizada através de um mapa estratégico e correspondentes indicadores, a aplicar no setor das empresas de águas, analisada e discutida por profissionais do setor. Este BSC tem como propósito clarificar como as empresas do setor podem contribuir para a acomodação do ODS 6, que se encontra em risco de não ser atingido. Os indicadores identificados constituem um micro contributo para aquilo que se assume como um macro objetivo - a prossecução do ODS 6. Por outro lado, as contribuições teóricas surgem com a identificação de múltiplas redes complementares para fundamentar a forma de difusão de uma inovação de gestão, o que constitui um contributo teórico relativamente a uma das teorias de enquadramento, a Teoria Ator-Rede (Capítulo 2); outro contributo teórico é apresentado no Capítulo 5, correspondendo à possibilidade os casos de implementação mais aderentes à TI, quando se trata da obtenção de legitimidade por um ator ou grupo de atores, serem mais propensos ao insucesso e, por outro lado, os casos que à luz da Teoria Ator-Rede tenham um processo eficaz de problematização, interesse e inscrição por um alargado grupo de atores ou por diversos grupos diferenciados, obterem maior possibilidade de prosseguir como casos de sucesso; fez-se ainda uma contribuição teórica e outra metodológica (Capítulo 7), a primeira ao identificar a possibilidade de ante-inscrição na tradução de um BSC ajustado ao setor e com a finalidade de consecução dos ODS; a segunda foi aportada através do envolvimento dos peritos do setor profissional na formulação da proposta, o que consiste numa contribuição metodológica que permite a ante-inscrição.The Balanced Scorecard (BSC), presented by Kaplan and Norton (1992) in the early 90s of the 20th century, soon became a globally known and applied solution for evaluating the performance of organizations. Although there is evidence of the practical use of the BSC, the academic world, although it has repeatedly addressed the issue, has paid little attention to questions related to its effective use. This work was therefore developed to fill this gap in the academic literature, in order to obtain a broad idea of the tool's use in Portugal, particularly concerning the lack of studies on the implementation, use and abandonment of the BSC, in its various stages of development and depth, within different types of entities and according to the multiple purposes pursued by them when applying it. Various research topics were considered, some of which were previously unexplored, in relation to the evolution of the BSC and its use, as well as the impacts the tool can have, both on the entities in which it is used (this is developed in the different case studies analyzed in the body of the thesis) and on the possibility of integrating the Sustainable Development Goals (SDGs) into the strategic management of organizations in a specific and extremely relevant sector such as water management. The methodological approach was based on a qualitative perspective, through an exploratory analysis of the proposed theme, which relates to how the BSC is used by the organizations that implement it. In the analysis we used a theoretical framework anchored both in Institutional Theory and Actor-Network Theory, presenting empirical contributions and others of a theoretical and methodological nature. The empirical contributions consisted in the identification of the phases in which the BSC has assumed different levels of depth and scope (Chapter 2). Numerous cases of possible application or applicability have been identified, but there has been little work on the actual use of the BSC (Chapter 3): in the cases of use, the characteristics of the structure of the identified BSCs were analyzed, as well as a systematization of the phases of use and the roles assumed by the BSC was conducted, considering levels of depth and breadth. We concluded that in most of the cases of use identified, the BSC plays roles anchored in its early phases of development and that the works identified on use focus on single case studies, with only two of them being longitudinal. When analyzing the longitudinal cases (Chapters 4, 5 and 6), the contributions are related to clarifying the conditions under which the BSC is used in organizations in different sectors. In the case of Chapter 4, the Actor-Network Theory allows us to understand how the inscriptions and translation of the concept provide appealing simplifications and variations, particularly when the entity implementing the BSC as a Management Control System has diverse concerns that go far beyond obtaining financial results. In another case (Chapter 5), obtaining knowledge about failure situations or problematic issues is one of the aims. Also, the possibility of studying the use in a business group, and the scarcity of studies on political and social issues associated with the implementation of the BSC give rise to contributions that provide evidence that if the BSC is not properly problematized at an early stage, the acceptance from the various stakeholder groups is not ensured, with the potential for the tool to break down as soon as impediments or difficulties arise, even with top management strongly committed to its use. Finally, through a successful case of the use of the BSC (Chapter 6), in a hybrid entity in the water sector, a contribution is made to the relevance that middle management can assume in this area, taking second place to the role of senior management, contrary to what has been pointed out in the literature. Another contribution is the identification that the integration of social and environmental indicators into the more traditional concept of the BSC can be a solution that allows environmental concerns to be considered in the strategy without the need for considerable changes to the traditional notion of the BSC, providing practical evidence of the role that accounting and management control can play in reporting and addressing sustainability issues (Chapters 6 and 7). Finally, several cases of BSC use in different entities in the sector were identified (Chapter 7), which are not known in the literature, which seems to indicate that this sector of activity could be the target of more in-depth studies on the use of the BSC. Here, the proposal for a BSC was formalized through a strategic map and corresponding indicators, which were to be applied in the water company sector, analyzed, and discussed by professionals in the industry. The purpose of this BSC is to clarify how companies in the water sector can contribute to accommodating SDG 6, which is at risk of not being achieved. The indicators identified constitute a micro contribution to what is assumed to be a macro-objective - the pursuit of SDG 6. Theoretical contributions arose from the identification of multiple complementary networks to support the diffusion of a management innovation, which constitutes such a contribution concerning the Actor-Network Theory (Chapter 2). Another theoretical contribution is presented in Chapter 5, corresponding to the possibility that implementation cases which are more adherent to Institutional Theory, when it comes to obtaining legitimacy from an actor or group of actors, are more likely to fail and, on the other hand, cases which, in the light of the Actor-Network Theory, have an effective process of problematization, interest and inscription by a wide group of actors or several different groups, are more likely to continue as success stories. Another theoretical and methodological contribution was presented (Chapter 7), the first by identifying the possibility of ante-inscription in the translation of a BSC tailored to the industry and with the aim of achieving the SDGs; the second was provided through the involvement of experts from the professional sector in the formulation of the proposal, which is a methodological contribution that allows the ante-inscription process.porBalanced ScorecardPortugalSistemas de Contabilidade e Controlo de GestãoEntidades do Setor não LucrativoGrupo Empresarial MultinacionalOrganizações HíbridasObjetivos de Desenvolvimento SustentávelSustentabilidadeTeoria AtorRedeTeoria InstitucionalSustainable Development GoalsSustainabilityActorNetwork TheoryInstitutional Theorydoctoral thesis